Med lov nr. 682 af 8. juni 2017 om ændring af personskatteloven og virksomhedsskatteloven (Kildeartsbegrænsning af underskud fra fysiske personers investeringer i visse anpartsprojekter) blev indført nye regler for underskudsbegrænsning ved investeringer i visse anpartsprojekter samt visse interessentskaber.
Loven må antages at få betydning for mange skatteydere, herunder f.eks. ejere af familielandbrug, hvor der er svingende indtægter, og gårdens drift i dårlige perioder finansieres af ejerens lønindtægter.
Nærværende udgave, der er opdateret med ny praksis, er en reduceret udgave af en artikel tidligere offentliggjort i Revision & Regnskabsvæsen i 2018.
En afgørelse fra Landsskatteretten offentliggjort den 8. november 2018 (SKM2018.552.LSR) har – særligt for overdragelse af fast ejendom – bidraget til afklaring af samspillet mellem på den ene side værdiansættelsescirkulæret og på den anden side reglerne om succession ved overdragelse af aktiver i levende live.
Afgørelsen medfører en særdeles gunstig retsstilling ved generationsskifte af fast ejendom anvendt i en erhvervsvirksomhed, herunder et landbrug.
Når en ansat får stillet fri bil til rådighed af arbejdsgiveren, udløser det beskatning af et beløb på 20-25 % af bilens værdi. Der sker beskatning af rådighed – og ikke af faktisk brug. Fri bil kan derfor blive en kostbar affære for en ansat, der kun kører få km.
Denne regel har givet anledning til udbredelse af deleleasing, også kaldet splitleasing, hvor virksomheden og medarbejderen hver især indgår en leasingaftale om samme bil, og hvor betalingen følger det faktiske forbrug.
Skattemyndighederne har accepteret sådanne konstruktioner på visse betingelser. Er betingelserne ikke opfyldt, udløses beskatning efter hovedreglen om fri bil. Det er derfor vigtigt at overholde alle betingelser.
Beskatning til Danmark, når pensionisten flytter sydpå, men beholder sommerhuset.
Både ved fraflytning og ved tilflytning til Danmark kan opstå spørgsmål om skattepligt til Danmark, dvs. om en borger fortsat eller fremover skal beskattes i Danmark. Samme problemstilling kan opstå for borgere, der har bopæl i udlandet, men færdes i Danmark.
Adgang til en helårsbolig i Danmark spiller i alle tilfælde en central rolle for ophør eller indtræden af skattepligt.
Ved en afgørelse fra 8. november 2018 om fraflytning fastslog Østre Landsret, at en pensionists sommerhus måtte anses som en bolig, der gav grundlag for dansk beskatning, selv om sommerhuset ikke var godkendt til helårsbeboelse.
Landsskatteretten har med to afgørelser offentliggjort den 7. november 2018 på ny taget stilling til +/- 15 pct.-reglen i forbindelse med en gaveoverdragelse af fast ejendom indenfor den nærmeste familie.
Med afgørelserne har Landsskatteretten sendt et klart signal om, at +/- 15 pct.-reglen på gaveområdet fortsat står som et meget klart udgangspunkt for værdiansættelsen.
Som det fremgår af artiklen, kan der efter vores opfattelse sættes et spørgsmålstegn ved, om disse afgørelser strider mod Højesterets kendelse fra 2016, ref. i SKM2016.279HR.
Ved salg af en erhvervsejendom med fortjeneste kan ejeren udskyde beskatningen af denne fortjeneste ved køb af en anden erhvervsejendom. Denne skatteudskydelse betegnes som ”genanbringelse”.
Formålet er give erhvervsdrivende bedre muligheder for at tilpasse virksomhedens ydre rammer til de aktuelle behov.
Der kan dog også geninvestere i mere eksotiske ejendomme. Se nærmere artiklen nedenfor: Genanbringelse – anbringelse i ægtefælles ejendom – ejendom i Frankrig – fraflytning og tilflytning – henstand – SKM2012.490.SR
En række betingelser skal være opfyldt for at opnå denne gunstige retsstilling.
Ved overdragelse mellem nærtstående, hvor parterne kan være i tvivl om, hvorvidt skattemyndighederne accepterer pris og vilkår for overdragelsen, vil det ofte være hensigtsmæssigt at taget et skattemæssigt forbehold. Undertiden kan en ubehagelig overraskelse undgås ved skattemæssig omgørelse eller betalingskorrektion. Men både omgørelse og betalingskorrektion forudsætter, at visse betingelser er opfyldt.
Artiklen giver ikke en vejledning i selve udformningen af et skatteforbehold. Hertil kræves en professionel rådgiver, således at det sikres, dels at alle krav for skatteforbeholdets gyldighed er opfyldt, dels at parternes forudsætninger er tilgodeset i behørigt omfang.
Aktiesparekonti er en ny form for skattebegunstiget investerings-/opsparingsordning, der skal fremme privates investeringer i børsnoterede aktier.
Med lovforslaget er det tanken at give personer mulighed for at placere en del af deres opsparing på en aktiesparekonto til en lavere effektiv beskatning end den gældende beskatning som aktieindkomst.
Ved overdragelse af fast ejendom indenfor den nærmeste familie har værdiansættelsescirkulæret, hvorefter værdien af ejendommen kan ansættes til den senest kendte offentlige vurdering +/- 15 pct., gennem de seneste mange år været et fast pejlemærke ved værdiansættelsen – og dermed for skatter og afgifter udløst i anledning af overdragelsen.
Men nu blæser der måske nye vinde på området.
!!! OBS!!! Se efterfølgende artiklerne: “Nyeste praksis om værdiansættelsescirkulæret” vedrørende SKM2018.551.LSR samt om samme afgørelse, der nu er indbragt for domstolene, omtalt i artiklen “Værdiansættelsescirkulærets gennemslagskraft skal prøves ved domstolene”
Ved overdragelse af fast ejendom indenfor den nærmeste familie har værdiansættelsescirkulæret – hvorefter værdien af ejendommen kan ansættes til den senest kendte offentlige vurdering +/- 15 pct. – gennem de seneste mange år været et fast pejlemærke ved værdiansættelsen, og dermed for skatter og afgifter udløst i anledning af overdragelsen.
Men nu blæser der måske nye vinde på området.
!!! OBS!!! Se seneste: “Værdiansættelsescirkulærets gennemslagskraft skal prøves ved domstolene” samt
Senest artikel af 19/5 2020 om kommende
Nye regler om værdiansættelse af fast ejendom ved generationsskifte